אי רישום תקבול ע''י יועץ מס

קראו את פסק הדין להלן על מנת להרחיב את הידע בנושא אי רישום תקבול ע''י יועץ מס: זהו ערעור על פסילת ספרי המערער לשנת 1997. המערער הוא יועץ מס במקצועו. אין מחלוקת על כך, כי בביקורת שנערכה במשרדו של המערער ביום 13.5.97 נתגלה אי רישום תקבול של 400 ש"ח נשוא שיק מס' 122 שהתקבל מלקוח בשם כנענה פאוזי שהוא ספק במקצועו. השאלה היא רק אם היתה סיבה מספקת לאי הרישום. בדו"ח הביקורת שנחתם ע"י המערער נרשם מפיו: "היה לחץ של לקוחות ודו"חות שנתיים ושכחתי". ובהמשך: "הוצאתי את הפדיון מיוזמתי את הצ'קים והמזומן. בטעות היה צ'ק שנשכח עקב לחץ מילוי הדו"חות והלקוח הזה פטור במע"מ ולא ביקש את החשבונית מס כמו כולם אז כנראה שכחתי". המבקרים שרית ימיני וניר אריאלי, מאשרים בתצהיריהם את האמור בדו"ח הביקורת. המערער חקר ארוכות את הגב' שרית ימיני אשר ערכה את הביקורת. עדה זו אמרה בין היתר, שהיא באה לערוך ביקורת במשרד המערער הן לגבי ספרי הלקוחות והן לגבי המערער עצמו והמערער לא הביא כל התנגדות לעריכת ביקורת בספריו. הוא לא ניסה לדחותה ולא הביע כל גישה שלילית לעריכתה. בשלב מסוים יצאה המבקרת החוצה כדי לקרוא למבקר השני מר ניר אריאלי, אך זה היה לשניה בלבד. המערער הציג את ספריו, בין היתר הציג מעטפה ובה תקבולים של מספר ימים אחורה. המבקרים עברו על כל השיקים שנתקבלו וביקשו לראות את החשבוניות המתיחסות לאותם השיקים. המערער מנהל פנקס אחד של חשבוניות מס/קבלה. תוך כדי בדיקה זו הגיעו לשיק נשוא הערעור ושאלו את המערער מדוע אין השיק הנזכר רשום. תחילה חשב המערער שהשיק רשום וביקש מהמבקרים לבדוק פעם נוספת. המבקרים חיפשו זמן רב את הרישום, אך לא הצליחו למצאו. המערער החל לחפש ולאחר שלא מצא רישום, הסביר שהיה לחץ של הגשת דו"חות והיה לחץ של לקוחות ולכן לא הספיק לרשום שיק זה וכנראה שכח. המערער הציג בפני המבקרים חשבונית שהוציא לאותו לקוח בחודשים קודמים. המערער נחקר על דבריו בדו"ח הביקורת ובהודעת הערעור ואמר שאת השיק קיבל יום לפני הביקורת. הלקוח ממנו נתקבל השיק פטור ממע"מ ולכן הלקוח לא ביקש חשבונית מהמערער, אך בכל מקרה הוא נוהג להוציא חשבוניות גם כאשר הלקוח אינו מבקש זאת. כאשר נערכה הביקורת ונמצא השיק, המערער היה בטוח שנרשם ולכן ביקש שהמבקשת תבדוק פעם נוספת. המערער מציין שלחץ הלקוחות אינו "הסיבה הישירה" לאי הרישום (ע' 21) אבל השיק נמסר ב- 11.5 שהוא המועד להגשת דו"חות של מע"מ. ובהמשך אומר המערער: "אני אמרתי שיכול להיות שהלחץ הזה של העבודה גרם שאני בכלל אושפע מזה של הלחץ וגם על זה לחץ עבודה ולחץ ניירות ולבדוק נייר והכל, זה גם כן משפיע עליו אולי לפעמים מבחינת הגוף שאתה לא אוכל טוב, לא שותה טוב, זה גם משפיע על המוח" (ע' 21). דיון ומסקנות מאחר ואין מחלוקת כי תקבול בסך 400 ש"ח לא נרשם מתעוררת אך ורק השאלה בדבר קיומה של "סיבה מספקת" לאי הרישום. לשאלה זו שתי פנים: האחת, עובדתית, האם אי רישום התקבול הוא מחדל שנעשה ב"תום לב" בבחינת "טעות אנוש" ובמישור המשפטי, בהנחה שהתשובה לשאלה הראשונה היא בחיוב, האם "תום לב" די בו כדי להוות סיבה מספקת. אשר למישור העובדתי, מוכן אני לקבל שמדובר בטעות אנוש. אמנם ניתן לטעון שמאחר והלקוח לא ביקש חשבונית, ניצל המערער עובדה זו כדי להמנע מלהוציא חשבונית, אך אינני סבור שזה היה המצב במקרה הנוכחי. מדובר בתקבול ששולם בשיק ולא במזומן והמערער כיועץ מס בודאי היה מודע לכך ששיק "משאיר עקבות". יתר על כן, לו רצה המערער להעלים את התקבול היה דואג להסתרת השיק או להעברתו לצד שלישי באופן שלא יוכל להמצא בביקורת פתע. לפי תגובותיו של המערער בעת הביקורת, נראה שהמערער היה מופתע מהעובדה שהשיק לא נרשם. לבסוף, יש להביא בחשבון שלגבי שיקים אחרים של אותו לקוח הוצאו חשבוניות, לפיכך,אני קובע שאי הרישום היה בבחינת שגגה שנפלה אצל המערער. ומכאן לשאלה המשפטית: בשורה של פסקי דין נקבע שהעובדה שהנישום פועל בתום לב, לא סגי. ה"סיבה המספקת" היא דרך פעולה שעליה ניתן לאמר שנישום סביר היה נוקט אותה (ראה למשל ע"א 699/83 סבן נ' פ"ש רחובות פד"י מ(2) פיסקה 6 לפסה"ד). במקרה הנדון, הרושם שנתקבל אצלי שהרישום נבע משיטה לא נכונה של רישום תקבולים. המערער לא הראה מה עשה כדי להבטיח שגם בתקופות לחץ ירשמו התקבולים מיד עם קבלתם. יתכן למשל שהפתרון הוא בהעסקת כוח עזר בתקופות אלה. יתר על כן, על העדר שיטה טובה להבטחת רישום מידי ניתן ללמוד גם מכך שספר התקבולים והתשלומים של המערער לא עודכן כהלכה. דוקא מיועץ מס יש לצפות שיהווה דוגמא למערכת חשבונות מסודרת ומעודכנת. לפיכך, אין מנוס מדחיית הערעור. עם זאת, הייתי ממליץ בפני המשיב בשים לב לתום ליבו של המערער הוא ימנע מלהפעיל את מלוא הסנקציות הקיימות בחוק על אי רישום תקבול. המערער ישלם למשיב הוצאות ושכ"ט עו"ד בסך של 2,000 ש"ח + מע"מ בצירוף הפרשי הצמדה וריבית מהיום ועד לתשלום. יועץ מסמיסיםעבירות מס